Účetnictví |ZIMA 2017 ING. LUKÁŠ SCHŐN, ACCA | 19841@POST.JAMU.CZ | 777 209 466 Plán Úvod uÚčetnictví sleduje nejen stav a pohyb majetku, ale i jeho zhodnocování v hospodářském procesu podniku (výsledek hospodaření). V souvislosti s výrobou výrobků, prodejem zboží a poskytováním služeb se majetek spotřebovává (vynakládá) a tím vznikají náklady, které představují kategorii vstupů hospodářských prostředků a práce do tohoto procesu. uNa druhé straně vznikají výnosy podniku, které představují kategorii výstupů v podobě výsledků z hospodářské činnosti podniku, určených k prodeji. uSpotřebované složky majetku (náklady) vedou ke snížení podnikových aktiv, výnosy jako úhrada za spotřebované složky majetku znamenají zvýšení aktiv Výnosy - Náklady Výsledek hospodaření Náklady uPro finanční účetnictví má význam členění nákladů podle jednotlivých druhů. uSpotřeba, služby, osobní náklady, odpisy, finanční náklady, daně, ostatní provozní, mimořádné… uPříkladem vzniku nákladů může být materiál vydaný ze skladu do spotřeby (snížení aktiv) nebo vytvoření rezervy na předpokládané výdaje nebo očekávané ztráty (přírůstek pasiv). Výnosy uObdobně jako u nákladů(podle hlediska jejich příbuzné povahy) jsou členěny výnosy. uTržby, dotace, finanční výnosy, ostatní provozní výnosy, mimořádné… uPříkladem výnosů může být tržba z prodeje výrobků (přírůstek aktiv společnosti) nebo zúčtování (rozpouštění) rezervy (snížení pasiv). Výkaz zisku a ztráty uPoskytuje informace o nákladech, výnosech a výsledku hospodaření podniku za určité období uUspořádání a označování položek výkazu Z/Z uvádí vyhláška č. 500/2002 Sb., jednak v druhovém členění, dále v účelovém členění. uPro veřejné vysoké školy se řídí vyhláškou č. 504/2002 Sb., uRozvaha a výkaz Z/Z jsou vnitřně propojeny prostřednictvím výsledku hospodaření (zisku, ztráty). Základní prvky účetnictví I uPro potřeby řízení podniku je nezbytné znát stavy a pohyby aktiv a pasiv na velmi podrobné úrovni. K tomu slouží rozklad rozvahy do soustavy účtů, které jsou základním třídícím znakem účetnictví. uZákladními (metodickými) prvky účetnictví jsou uÚčet; uúčetní knihy; uúčetní doklady; uúčetní zápisy; ukontrolní systém; uinventarizace ; ua úschova účetních záznamů. u Účet a soustava účtů uSchématicky se účet znázorňuje ve tvaru písmene T uPři používání účtů je třeba znát, na které straně účetního výkazu má účet svůj zůstatek uKe sledování rozvahových položek slouží účty rozvahové, které mohou být aktivní. Klasifikace účtů (zachycují stav a pohyb aktiv) a nebo pasivní (pro stav a pohyb pasiv) uPro evidenci nákladů a výnosů pak slouží účty výsledkové, přičemž nákladové účty mají charakter účtů aktivních a výnosové účty charakter účtů pasivních uPodle hloubky rozkladu rozdělujeme účty na systetické (vznikají rozkladem rozvahy nebo výkazu Z/Z) a analytické (vznikají rozkladem některých syntetických účtů podle potřeb řízení) Směrná účtová osnova uJe normativně upravena a je uspořádána dekadicky do 10 účtových tříd, které se dále člení na účtové skupiny Účetní doklady uÚčetní doklad stojí na počátku procesu zpracování účetních informací uÚčetní doklady jsou průkaznými účetními záznamy, které musí splňovat následující náležitosti: u a) označení účetního dokladu u b) popis obsahu účetního případu a označení účastníků u c) peněžní částku nebo údaj o množství a ceně u d) datum vyhotovení účetního dokladu u e) datum uskutečnění účetního případu, není-li shodné s datem podle d) u f) podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za jeho zaúčtování. uÚčetní doklady musí být zaúčtovány do toho účetního období, s nímž souvisí Inventarizace uInventarizace je nedílnou součástí uzavírání účetních knih, které se provádí zpravidla jednou ročně k poslednímu dni účetního období (tzv. účetní uzávěrka). uInventarizaci chápeme jako proces, který zahrnuje kromě vlastní inventury (zjištění skutečného stavu aktiv a pasiv a jeho zaznamenání do inventurních soupisů) i zjištění rozdílů mezi účetním a skutečným stavem, objasnění příčin rozdílů, proúčtování rozdílů. uForma inventur je dvojí: Fyzická x Dokladová uTermíny inventarizace stanoví zákon o účetnictví následovně: u a) Inventarizace se provádí k datu řádné (mimořádné) účetní závěrky u b) Fyzickou inventuru hmotného majetku a zásob lze provádět v průběhu posledních 4 měsíců účetního období, ev. v prvních 2 měsících následujícího období. Přitom ke dni účetní závěrky se upraví stav zjištěný inventarizací o přírůstky a úbytky, které nastaly v průběhu inventarizace Úschova účetních záznamů uÚčetní záznamy se uschovávají, pokud v § 32 ZoÚ není stanoveno jinak, ua) účetní závěrka a výroční zpráva po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, ub) účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, uc) účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají vedení účetnictví (§ 33), po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají. Oceňování majetku a závazků uCharakteristickým znakem aktiv i pasiv v účetnictví je jejich vyjádření v peněžních jednotkách, tedy jejich ocenění. uOceňování představuje klíčový problém účetnictví, způsob ocenění majetku a závazků přímo ovlivňuje výši vykazovaných aktiv a pasiv, má vliv na výši nákladů podniku i na velikost vykazovaného výsledku hospodaření. uSplnění základního cíle účetnictví, tj. poskytovat spolehlivé a věrohodné informace o finanční a majetkové situaci firmy, předpokládá použít princip pořizovací (historické) ceny. uMajetkové složky jsou tedy oceňovány v těch cenách (nákladech), které byly vynaloženy na jejich pořízení. Tyto ceny se vztahují k době, kdy byl majetek pořizován (nakupován nebo vyráběn), konzervují minulé podmínky. uPřípadné rozdíly mezi historickou cenou (v níž je majetek po celou dobu jeho existence evidován) a cenou tržní se projeví až při prodeji. Oceňovací základny uPořizovací cena ucena, za kterou byl majetek získán (kupní cena) vč. Nákladů souvisejících s jeho pořízením (např. na přepravu, clo, provize, montáž, instalaci atd.), u uReprodukční pořizovací cena ucena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, u uVlastní náklady uzahrnující přímé náklady na výrobu nebo jinou činnost, ev. i podle charakteru majetku nepřímé náklady vztahující se k těmto činnostem. Závazné způsoby ocenění I ua) hmotný majetek kromě zásob, s výjimkou hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, ub) hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností vlastními náklady, uc) zásoby, s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, ud) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, ue) peněžní prostředky a ceniny jejich jmenovitými hodnotami, uf) podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami, ug) pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou; při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou; závazky jmenovitou hodnotou, Závazné způsoby ocenění II uh) nehmotný majetek kromě pohledávek, s výjimkou nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, ui) nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností vlastními náklady, uj) příchovky zvířat vlastními náklady, uk) kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, ve výši 1 Kč, ul) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmenem e), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není uveden pod písmeny a) až k), reprodukční pořizovací cenou. Závazné způsoby ocenění III uKe konci rozvahového dne zahrnují podniky při oceňování jen zisky, které byly dosaženy a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. uU majetku se tak děje vytvořením opravné položky, která se později zruší, pominou-li důvody pro tuto úpravu ocenění. uU závazků se zvýší jejich ocenění v účetnictví (i v účetní závěrce), shledá-li inventarizace, že skutečná částka závazků je vyšší než je jejich výše evidovaná v účetnictví. uMajetek a závazky evidované v cizích měnách se přepočítávají na CZK směnným kursem devizového trhu vyhlašovaným ČNB k okamžiku ocenění. uK okamžiku uskutečnění účetního případu může podnik použít kurs ČNB vyhlášený k tomuto dni, resp. k předchozímu dni nebo také pevný kurs, stanovený podnikem pro určité období. Oceňování majetku stejného druhu uPři oceňování zásob nebo cenných papírů stejného druhu lze použít (kromě individuálních pořizovacích cen ) následující způsoby: uMetodu FIFO (first in, first out) podle níž materiál, který přišel do skladu jako první, z něj také jakoby první odchází, a je tedy oceněn cenou nejstarší dodávky (bez ohledu na to zda byla skutečně fyzicky vydána právě první dodávka). uPrůměrnou pořizovací cenu, která se zjistí váženým aritmetickým průměrem z individuálních pořizovacích cen a množství zásob (ve fyzických jednotkách) na skladě. Tento průměr je nutné počítat nejméně jednou za měsíc, ale může být počítán i průběžně. Oceňování reálnou hodnotou uZ jednotlivých složek majetku a závazků k okamžiku se reálnou hodnotou oceňují ty uvedené v § 27 odst. 1 písm. a)-h) uNapř. cenné papíry, deriváty, majetek a závazky v případech přeměn společností …. uZa reálnou hodnotu se považuje: utržní hodnota, uhodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty, uocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu. Děkuji za pozornost!!!!!