VÉST ÚČETNICTVÍ, DAŇOVOU EVIDENCI ČI ZVOLIT „PAUŠÁL“? Každá fyzická i právnická osoba musí povinně platit daň z příjmů. Fyzické osoby, které jsou živnostníky či vykonávají některá z tzv. svobodných povolání mají však několik možností, jak stanovit základ, ze kterého se vypočítá daň z příjmů. Každá z možných cest pak má své výhody a nevýhody. 1. Cesta – uplatnění skutečných, účetně prokázaných nákladů vedení daňové evidence Kdo vede daňovou evidenci: • Všechny fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti, • uplatňují skutečné výdaje, • nejsou účetní jednotkou (nevztahuje se na ně zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví), • nejsou zapsány v Obchodním rejstříku. Jak se vypočítá základ daně: základ daně = příjmy – výdaje Výhody: • Možnost uplatnit slevy na dani na manžela/manželku, daňové zvýhodnění na děti. Nevýhody: • Nutnost schovávat všechny daňové doklady prokazující příjmy a výdaje, • větší administrativní zátěž. 2. Cesta – stanovení výše nákladů procentem vedení evidence příjmů a pohledávek Jaké procento zvolit? VÝDAJOVÁ PROCENTA PRO ROK 2015 a 2016 OSVČ Procento Maximální částka výdajů Osoby podnikající v zemědělství 80% 1 600 000 Kč Osoby s příjmy z řemeslných živností 80% 1 600 000 Kč Ostatní živnostníci 60% 1 200 000 Kč Ostatní OSVČ (nezávislá povolání, aj.) 40% 800 000 Kč Osoby s příjmy z pronájmu 30% 600 000 Kč Jak se vypočítá základ daně: • výdaje představují určité stanovené procento z příjmů základ daně = příjmy – X% z příjmů Výhody: • Jednoduchost, • menší administrativní zátěž - není třeba vést daňovou evidenci, pouze evidenci příjmů (tj. příjmy peněžní i nepeněžní, obdržené v hotovosti nebo na účet od 1. 1. do 31. 12.) a pohledávek (pohledávky, které trvají k 31. 12. a souvisí s podnikáním a SVČ , pohledávky musí být doloženy doklady a ty musí být archivovány), • možná úspora na dani z příjmu a povinném pojištění (sociální a zdravotní). Sociální a zdravotní pojištění se totiž počítá z vyměřovacího základu, který představuje polovina základu daně. Pokud jsou tedy výdaje procentem vyšší než skutečné výdaje, dochází k úspoře jak na dani z příjmu fyzických osob, tak i na sociálním a zdravotním pojištění. Nevýhody: • Tato cesta není výhodná pro podnikatele, jejichž výdaje byly ve skutečnosti vyšší, než vypočtené procentem, • není možné uplatnit slevu na manžela/manželku, ani daňové zvýhodnění na děti (pokud je manžel/manželka na rodičovské dovolené, je třeba zvážit, zda nebude výhodnější uplatňovat skutečné výdaje). Přechod z paušálu na daňovou evidenci Uplatňování výdajů procentem je možné změnit na daňovou evidenci. Co je třeba provést? • Pokud má OSVČ pohledávky, podat řádné nebo opravné daňové přiznání (je třeba zvýšit základ daně předešlého roku o hodnotu pohledávek evidovaných ke konci aktuálního roku), • podat opravný přehled na správu sociálního zabezpečení, • pokud OSVČ nemá ke konci roku pohledávky, není třeba podávat dodatečné daňové přiznání ani přehledy na správu sociálního zabezpečení. 3. Cesta – stanovení paušální daně Fyzické osoby mají dále možnost požádat svého správce daně (příslušný finanční úřad) o stanovení daně z příjmů paušální částkou. Výhodné je to zejména pro ty OSVČ, které mohou předem odhadnout výši svých příjmů. To je možné zejména u činností, které nejsou různorodé. OSVČ však musí dle zákona o daních z příjmů splnit následující podmínky: • Má pouze příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) zákona o daních z příjmů, kromě příjmů od daně osvobozených, zdaněných konečnou srážkovou daní a úroků z vkladů z běžného podnikatelského účtu, • nemá žádné zaměstnance, • nevyužívá k podnikání spolupracujících osob, s výjimkou své manželky, • není účastníkem sdružení uzavřeného podle občanského zákoníku, • roční výše příjmů za tři zdaňovací období předcházející podání žádosti nepřesáhla 5 000 000 Kč. Pokud chce OSVČ ve zdaňovacím období 2016 platit paušální daň, musí do 31. ledna 2016 podat svému správci daně písemnou žádost. V žádosti pak uvede: • Výši předpokládaných příjmů, • výši předpokládaných výdajů, • výši nezdanitelných částí základu daně, • výši slev na dani. Správce daně s OSVČ jeho žádost projedná do 15. května a v rozhodnutí uvede výši příjmů, výdajů, nezdanitelných částí základu daně, slev na dani i konečnou daň. V případě, že OSVČ s tímto rozhodnutím souhlasí, nemůže se proti ní později odvolat. Daň je potom vyměřena platebním výměrem. Pokud nesouhlasí, musí podat daňové přiznání. Výhody: • OSVČ nemusí se podávat daňové přiznání (pokud však OSVČ nemá nepředpokládané příjmy, které neuvedl v žádosti a které přesahují 6 000 Kč za rok, např. příjmy ze zaměstnání), • nemusí vést daňovou ani jinou evidenci, • nemusí prokazovat výdaje správci daně. 4. Cesta – vedení účetnictví podle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. Kdo vede účetnictví: Účetnictví vedou zejména právnické osoby, ale v některých případech účetnictví vedou i osoby fyzické, a to buď na základě svého dobrovolného rozhodnotí nebo povinně při splnění některých podmínek. Podle zákona o účetnctví vedou: • Právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, • zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, • organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu, • fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku (do obchodního rejstříku se povinně musí zapsat fyzická ososba, jejíž výše výnosů nebo příjmů dosáhla v průměru za dvě po sobě jdoucí účetní období částku 120 000 000 Kč, nebo provozuje živnost průmyslovým způsobem, nebo tak stanoví zvláštní právní předpis), • ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku. • ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, • ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h), nebo • ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis. Jak se vypočítá základ daně: základ daně = výnosy - náklady Nevýhody (pro OSVČ): • U daňové evidence či u paušálu se základ daně počítá ze skutečně dosaženého zisku, u účetnictví z dosažených výnosů, tj. všech vystavených faktur, které ale nemusí být zaplaceny, • vedení účetnictví je finančně náročnější – je třeba najmout účetní nebo zakoupit speciální program. Závěrem je nutné říci, že důležitým momentem je způsob stanovení základu daně, ze kterého se vypočítá daň z příjmu, která se následně odvádí státu. Např. OSVČ na niž se nevztahuje povinnost vedení účetnictví, může i tak účetnictví vést pro své vnitřní potřeby, ale pro základ daně zvolí výdajová procenta (pokud by pro tuto OSVČ byly výhodnější skutečné výdaje, bylo by vedení účetnictví nadbytečné). PŘÍKLADY: Příklad 1 Rozhodnětě, pro kterého podnikatele je lepší zvolit výpočet základu daně výdajovým procentem a který by měl zvolit skutečné náklady. Kadeřnice: Příjmy a výdaje: Příjem za rok: 440 000 Kč Skutečné výdaje za rok:174 000 Kč – pronájem křesla 92 400 Kč – telefon 9 600 Kč – šampony, barvy, laky, nůžky, hřebeny, fény...72 000 Kč Paušál 80 procent: výdaje: ? Kč daň z příjmů: ? Kč sociální pojištění: ? Kč zdravotní pojištění: ? Kč zbude jí čistého po odečtení výdajů: ? Kč Při vykazování skutečných nákladů: výdaje: 174 000 Kč daň z příjmů: ? Kč sociální pojištění: ? Kč zdravotní pojištění: ? Kč zbude jí čistého po odečtení výdajů: ? Kč Kulturní agent: Příjmy a výdaje: Příjem za rok: 480 000 Kč Skutečné výdaje za rok: 233 200 Kč – pronájem kanceláře: 60 000 Kč – telefon: 6 000 Kč – internet: 6 000 Kč – energie: 5 000 Kč – technika (mobil, počítač, software, diktafon, navigace): 10 000 Kč – doprava (paušálně 5000/m.): 60 000 Kč – silniční daň: 2 000 Kč – banka: 1 200 Kč – leasing auta (spl. 5 833/m.): 70 000 Kč – kancelářské potřeby: 3 000 Kč Při paušálu 60 procent: výdaje: ? Kč daň z příjmů: ? Kč sociální pojištění: ? Kč zdravotní pojištění: ? Kč zbude mu čistého po odečtení výdajů: ? Kč Při vykazování skutečných nákladů: výdaje: 233 200 Kč daň z příjmů: ? Kč sociální pojištění: ? Kč zdravotní pojištění: ? Kč zbude mu čistého po odečtení výdajů: ? Kč Příklad 2 Jan Pařízek je podnikatelem poskytujícím fotografické služby na základě živnostenského oprávnění a dále vykonává jinou samostatnou činnost - nezávislé povolání. Vede daňovou evidenci. Není plátcem DPH. Označování dokladů: PPD – příjmový pokladní doklad (v hotovosti, příjem do pokladny) VPS – výpis z účtu (příjmy a výdaje na bankovním účtu) VPD – výdajový pokladní doklad (v hotovosti, nákup, výplata za hotové z pokladny) FA – faktura + číslo faktury Pozn.: příjmy v hotovosti – tržby za služby výdaje v hotovosti - v hotovosti pořídil paměťové karty, vyplatil cestovné, mzdu a nájemné také zaplatil hotově. Úkol: 1) zaznamenat za červen 2016 následující účetní případy do peněžního deníku 2) provést kontrolu správnosti zaúčtování 3) provést stanovení základu daně Účetní případy: Řádek Datum Text Částka 1. 1. 6. vklad podnikatele do pokladny 40.000,- 2. 3. 6. půjčka u peněžního ústavu 400.000,- 3. 4. 6. nákup zásob materiálu – kancelářské potřeby 10.000,- 4. 4. 6. nákup zásob zboží – paměťové karty 6.780,- 5. 4. 6. Odeslaná FA č. 1 za služby – zhotovení videa 125.000,- 6. 6. 6. Tržby za služby – fotografické práce 8.000,- 7. 6. 6. proplacení cestovního účtu 500,- 8. 6. 6. platba zálohy na elektřinu 6.000,- 9. 6. 6. přijatá FA za nákup techniky 30.000,- 10. 8. 6. Odběratel zaplatil FA č. 1 – zhotovení videa 125.000 11. 10. 6. výplata mzdy pro brigádníka na DPP 5.000,- 12. 11. 6. platba FA za nákup techniky 30.000,- 13. 11. 6. Odeslaná FA č. 2 za zhotovení spotu 130.000,- 14. 11. 6. platba leasingové splátky 25.000,- 15. 15. 6. platba zdr. a soc. pojištění za pondikatele za 06/2016 3.795,- 16. 25. 6. splátka úvěru 80.000,- 17. 28. 6. Odběratel zaplatil FA č. 2 – zhotovení spotu 130.000,- 18. 30. 6. platba nájemného – pronájem studia 5.655,-