ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 – 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Daňové odpisy • Řídí se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, §30 • Doba odpisování činí minimálně: odpisová skupina doba odpisování 3 roky 5 let 10 let 20 let 30 let 50 let • Poplatník provádí rovnoměrné (§ 31) nebo zrychlené odpisování (§ 32). • Hmotný majetek a nehmotný majetek se odpisuje nejvýše do vstupní ceny nebo do zvýšené vstupní ceny. § 31 • (odst.1) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby: a) Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d) Odpis. Skup. 1. Rok Další roky Zvýšená vstupní cena 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10 b) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % c) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 d) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 30 35 33,3 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10 § 32 • Zrychlené odpisování hmotného majetku: koeficient pro zrychlené odpisování odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 • Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku a) v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o : 1. 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, 2. 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce, 3. 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v bodech 1 a 2 a v § 31 odst. 5, • b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován. Odpisy nehmotného majetku • Co je dlouhodobý nehmotný majetek? Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - Software Ocenitelná práva - jiný • Další charakteristika: Nabyt úplatně, přeměnou, darováním, zděděním, vytvořen vlastní činností, Vstupní cena vyšší než 60.000,-Kč Doba použitelnosti delší než 1 rok Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku • Viz §32a zákona o daních z příjmu Rovnoměrné odpisy Druh nehmotného majetku Doba odepisování Audiovizuální dílo 18 měsíců Software a nehm . výsl. V aV 36 měsíců Zřizovací výdaje 60 měsíců ostatní 72 měsíců • Nerovnoměrné odpisy – právo užívání na dobu určitou Účtování zásob – třída 1 • Zásoby – předměty, které se spotřebovávají jednorázově • Člení se na: - Materiál Nedokončená výroba - Výrobky - Zvířata - zboží • Oceňování zásob Nakoupené zásoby Zásoby vlastní výroby Získané darem, dědictvím, přebytky, vrácené z výroby, vložené do majetku firmy • Skladová evidence zásob • Varianta A Příjemka – majetkový účet Výdejka – majetkový účet (D – úbytek) Nákladový účet (MD) • Varianta B Zaúčtování zásob přímo do spotřeby (nákladový účet) Tato varianta vyžaduje provedení inventarizace Finanční účty – třída 2 • Krátkodobý finanční majetek – likvidnost Peníze v hotovosti v pokladně Šeky a poukázky - Ceniny Cenné papíry a podíly určené k prodeji držené do 1 roku Dluhové cenné papíry splatné do 1 roku • Účtové skupiny 21 peníze 22 účty v bankách 25 krátkodobý finanční majetek 26 převody mezi finančními účty 29 opravné položky • 211 Pokladna • Inventarizace pokladní hotovosti Schodek (manko) - přebytek • Krátkodobé finanční zdroje: Krátkodobé (splatné do 12 měsíců) Střednědobé (do 5 let) Dlouhodobé (5 – 10 let) • Bankovní úvěry: Účelový úvěr Kontokorentní úvěr Směnečný úvěr Zúčtovací vztahy – třída 3 • Pohledávky a závazky účetní jednotky vně podniku • Tj. pohledávky, krátkodobé závazky z obchodního styku, zúčtovací vztahy vůči zaměstnancům, zdravotním pojišťovnám, správám sociálního zabezpečení, finančním úřadům, společníkům atd. • V rámci zúčtovacích vztahů – zásada zákazu kompenzace = závazky a pohledávky z obchodních a vlastnických vztahů se sledují odděleně, nelze kompenzovat závazky a pohledávky navzájem. • Pohledávka: Majetek věřitele Je o ní účtováno na základě faktur vydaných odběratelům • Ocenění pohledávek: • Pohledávky z obchodního styku: Za odběrateli Spojené s používáním směnek Z titulu poskytnutých záloh dodavatelům - ostatní • Závazky – povinnost dlužníka něco poskytnout, vykonat. • Závazky: - Krátkodobé - Dlouhodobé • Ocenění: - Vždy jmenovitou hodnotou • Skupina 32 – závazky z obchodního styku • Skupina 33 – pracovněprávní závazky • Skupina 34 – z titulu daňové povinnosti • Skupina 36 – ke společníkům • Skupina 37 a 38 – závazky nebo pohledávky Kapitálové účty - třída 4 • Přehled o zdrojích majetku • Vlastní zdroje krytí - Základní kapitál Kapitálové fondy Rezervní fondy Výsledek hospodaření běžného účetního obd. a minulých let • 431 Výsledek hospodaření – běžného účetního období - Pokud nedojde k využití či vyplacení VH • 428 Nerozdělený zisk minulých let • 429 Neuhrazená ztráta minulých let Náklady a výnosy – třída 5 a 6 • Náklady – měřítko spotřeby, co bylo spotřebováno, na jaký účel a kde • Výnosy – v penězích vyjádřeným ekvivalentem za uznané výkony, časově a věcně se nemusí krýt s příjmy Členění nákladů • Ve finančním účetnictví Ocenitelné snížení aktiv, nárůst dluhu, tj. Úbytek peněz (peněžní výdaj), úbytek nepeněžního aktiva, vznik závazku • V manažerském účetnictví Z hlediska vlastníků Pro potřeby zjištění daňové povinnosti Z hlediska řízení podnikatelského procesu Členění výnosů • Ve finančním účetnictví 2 aspekty realizačního principu účetních výkazů: V období, kdy jsou výkony realizovány Do doby jejich realizace výnosy podle vztahu k úrovni výkonů: Externí výnosy Interní výnosy • Výnos může být spojen: S přírůstkem peněz S přírůstkem jiného nepeněžního aktiva Se snížením či zánikem závazku • Výnosy v manažerském účetnictví: Dle vztahu k podnikovým činnostem Podle místa vzniku Kalkulačním členěním sledované výnosy Podle vztahu k zákazníkům Zásady účtování • Účtují se do období s nímž časově a věcně souvisejí • Opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období • Náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku • Náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit Náklady příštích období (uskutečněné výdaje, které se vztahují k výkonům, jež budou přijaty v budoucnu, nájemné či pojistné hrazené předem, předplatné) Výdaje příštích období (výdej peněz v budoucnu, nájemné placené zpětně) • Výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit Výnosy příštích období (přijaté nájemné, přijaté předplatné) Příjmy příštích období (příjem až v budoucnu, nájemné vybrané zpětně) Účetní závěrka • Přípravné práce - Inventarizace Zaúčtování účetních operací • Účetní závěrka Zjištění výsledku hospodaření Výpočet základu daně z příjmů Uzavření všech účtů (710 účet zisků a ztrát, 702 konečný účet rozvažný) • Výkazy účetní závěrky - Rozvaha Výkaz zisku a ztráty - Příloha • Druhy účetních závěrek Řádná – k 31. 12. běžného roku Mimořádná – mimořádné situace (zrušení, likvidace) Mezitímní – v průběhu účetního období (rozdělení společnosti, fúze) - Zjednodušená V plném rozsahu