L I S T JAMU
Ročník 2018
částka zpřístupněna 19. června 2018
OBSAH:
32. Směrnice o zásadách pro časové rozlišení výnosů a nákladů (platnost 19. června 2018,
účinnost 1. července 2018)
č. 32/2018 LJ
482
SMĚRNICE
ze dne 18. června 2018
o zásadách pro časové rozlišení výnosů a nákladů
Kvestor na základě čl. 77 Statutu JAMU vydává tuto směrnici Janáčkovy akademie
múzických umění v Brně:
Čl. 1
Předmět úpravy
Tato směrnice upravuje účtování nákladů a výnosů a jejich časové rozlišení v hlavní a
doplňkové činnosti v souladu s příslušnými ustanoveními
a) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
b) vyhláškou č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991
Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů pro účetní jednotky, u kterých hlavním
předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví,
c) Českými účetními standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti
není podnikání,
d) zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP),
e) rozhodnutími a smlouvami o poskytnutí dotace.
Čl. 2
Účetní období
(1) Účetní období pro Janáčkovu akademii múzických umění v Brně (dále jen „JAMU“)
se shoduje s kalendářním rokem. JAMU účtuje v soustavě podvojného účetnictví o stavu a
pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, nákladech a výnosech a o výsledku
hospodaření.
(2) Veškeré náklady a výnosy účtuje JAMU bez ohledu na okamžik jejich zaplacení nebo
přijetí, a to zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Opravy nákladů a výnosů
minulých účetních období se účtují na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají. Náhrady
vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku.
Čl. 3
Určení účetního období
(1) Účtuje se do účetního období, do kterého náleží okamžik uskutečnění účetního
případu.
(2) Okamžikem uskutečnění účetního případu je den, ve kterém dojde ke splnění
dodávky, platbě závazku, inkasu pohledávky, postoupení pohledávky, vkladu pohledávky,
poskytnutí či přijetí zálohy, převzetí dluhu, zjištění manka, schodku, přebytku či škody,
pohybu majetku uvnitř JAMU a k dalším skutečnostem vyplývajícím ze zvláštních předpisů
nebo z vnitřních poměrů JAMU, které jsou předmětem účetnictví, a které na JAMU nastaly.
č. 32/2018 LJ
483
Čl. 4
Časové rozlišení
(1) Hlediskem pro účtování účetních případů časového rozlišování je skutečnost, že je
známý jejich:
a) účel (titul) vynaložené částky,
b) částka,
c) období, ke kterému se částka vztahuje.
(2) Pokud se jedná o náklady a výnosy, které se týkají budoucího období, budou tyto
časově rozlišeny ve formě příslušných účtů účtového rozvrhu (381 – náklady příštích období,
384 – výnosy příštích období).
(3) Zohlednění souvislosti účetního případu s účetním obdobím, do kterého je třeba
účetní doklad zaúčtovat (pokladní doklad, faktura vystavená v následujícím období) je nutno
ve správném období vyjádřit interním účetním dokladem v účetnictví prostřednictvím účtů
časového rozlišení (383 – výdaje příštích období, 385 – příjmy příštích období). Skutečná
výše výdajů příštích období musí být prokazatelně doložena s tím, že jde o náklad běžného
účetního období.
Čl. 5
Nepoužití časového rozlišení
(1) Časové rozlišení se nemusí použít, pokud jde o nevýznamné částky, jejichž
ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového
rozlišení a prokazatelně se tím nesleduje záměrné upravování hospodářského výsledku. O
ponechání položek v nákladech a výnosech bez časového rozlišení rozhoduje vedoucí
Ekonomického oddělení.
(2) Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody, dary a účelové prostředky
poskytnuté na dané účetní období.
(3) Účty časového rozlišení podléhají inventarizaci a při ní se posuzuje jejich výše a
odůvodněnost.
Čl. 6
Přechodné účty aktiv a pasiv
Přechodnými účty aktiv a pasiv jsou účty
a) 381 - Náklady příštích období,
b) 383 - Výdaje příštích období,
c) 384 - Výnosy příštích období,
d) 385 - Příjmy příštích období.
Čl. 7
Účet 381 - Náklady příštích období
(1) Prostřednictvím tohoto účtu se účtují výdaje běžného účetního období, jež se týkají
nákladů v příštích obdobích. Účtují se zde například nájemné placené předem, předplatné,
autorské honoráře.
č. 32/2018 LJ
484
(2) Zúčtování nákladů příštích období na příslušný účet nákladů se provede v účetním
období, s nímž časově rozlišené náklady věcně a časově souvisejí.
Čl. 8
Účet 383 - Výdaje příštích období
(1) Prostřednictvím tohoto účtu se účtují náklady, jež s běžným účetním obdobím
souvisejí, avšak výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn. Účtuje se zde například nájemné
placené pozadu, přijatá plnění, ke kterým byly obdrženy faktury v následujícím období
s datem vystavení v následujícím období (spotřeba vody, plynu, elektrické energie apod.),
pokladní výdaje uskutečněné v následujícím období ale vynaložené na plnění věcně příslušné
do běžného období.
(2) Náklady se účtují prostřednictvím interního dokladu v účetnictví. Termín vystavení
interního dokladu se řídí harmonogramem pro účetní závěrku.
Čl. 9
Účet 384 - Výnosy příštích období
Prostřednictvím tohoto účtu se účtují příjmy běžného účetního období, které
hospodářsky patří do výnosů v příštích obdobích. Účtují se zde například poplatky za
přijímací řízení přijaté v předcházejícím účetním období, školné, konferenční a jiné
účastnické poplatky, přijatá nájemné, které věcně souvisí i s příštím účetním obdobím.
Čl. 10
Účet 385 - Příjmy příštích období
Prostřednictvím tohoto účtu se účtují výnosy, které souvisejí s běžným účetním
obdobím, avšak nebyly dosud vyúčtovány jako pohledávky. Účtují se zde například školné,
konferenční a jiné účastnické poplatky, které jsou výnosem běžného účetního období, ale
uhrazené v následujícím období (pokud je známý titul, výše a období, kterého se týkají),
úroky z vkladových účtů (úroky budou rozděleny do minulého a následujícího období
v závislosti na uplynulém počtu dnů v každém z těchto období).
Čl. 11
Časové rozlišení v širším pojetí
(1) Do časového rozlišení v širším pojetí lze zahrnout dohadné účty aktivní (účet 388) a
pasivní (účet 389). U těchto účtů většinou neznáme současně všechny tři nutné skutečnosti,
tzn., že obvykle známe účel (titul), ale nevíme přesně hodnotovou výši (částku), popř. období
čerpání.
(2) Dohadné účty jsou v zásadě pohledávky nebo závazky neurčité výše, které věcně
souvisejí s výnosy, náklady či s rozvahovými položkami (aktivy) právě minulého účetního
období. Účelem jejich použití je proúčtovat do příslušného účetního období veškeré známé a
uskutečněné hospodářské operace, které ovlivnily náklady, výnosy nebo aktiva JAMU, a které
nebyly z formálního či časového důvodu fakturovány.
(3) Při stanovení hodnotové výše dohadného účtu se vychází z dostupných skutečností,
jako např. smlouvy, dohody, obvyklé ceny, předešlé dodávky, stav měřidel k rozvahovému
datu, výše záloh atd. Podklady pro stanovení částky musí být součástí účetního dokladu.
č. 32/2018 LJ
485
(4) Dohadné účty mají podobný charakter jako účty pohledávek a závazků. Liší se však
od nich tím, že jsou neurčité výše.
Čl. 12
Účet 388 - Dohadný účet aktivní
Příkladem dohadných účtů aktivních lze uvést pohledávku za splněnou službu, na
kterou nebyla vydána faktura z důvodů nesjednaných cen, nebo pohledávky z dodávek,
jejichž vyúčtování závisí na stavu měřidla, jehož výše nebyla k rozvahovému dni známa, či
pohledávka za pojišťovnou z důvodu nevyřízené pojistné události.
Čl. 13
Účet 389 - Dohadný účet pasivní
Příkladem dohadných účtů pasivních jsou nevyfakturované přijaté dodávky, pokud
období fakturace následuje po termínu pro roční účetní závěrku. Účtuje se zde vždy spotřeba
vody, plynu, elektrické energie a tepla, telefony. Tam, kde se platí zálohy, bude jako dohadná
položka proúčtována výše zálohy související s uplynulým účetním obdobím, případně po
úpravě o DPH. V případech, kdy se neplatí zálohy, bude vytvořena dohadná položka podle
faktury vystavené za stejné období předcházejícího účetního období, pokud se významně
nezměnily podmínky daného plnění.
Čl. 14
Chybný odhad dohadné položky
Chybný odhad dohadné položky není důvodem pro daňové zpochybnění odhadované
částky, pokud tento odhad byl proveden na základě dostupných informací.
Čl. 15
Závěrečná ustanovení
(1) Pravidla uvedená v této směrnici se použijí pro účtování za rok 2018 a následující
účetní období ve smyslu čl. 2 odst. 1 směrnice.
(2) Tato směrnice nabývá účinnosti dne 1. července 2018.
JUDr. Lenka Valová, v.r.
kvestorka